Налоговые льготы для организации, использующих труд инвалидов

Налоговый консультант компании «Кредо Аудит»

ИНВАЛИДЫ: НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Налоговые льготы – это представляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, позволяющие не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Рассмотрим, какие существуют налоговые льготы для организаций, в которых состоят или трудятся инвалиды.
Налоговыми льготами законодательно наделены:
во-первых, организации, созданные инвалидами:

во-вторых, организации любой организационно-правовой формы, которые оплачивают труд инвалидов.

В соответствии с абз. 2 ст. 33 Федерального закона «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. По территориальному признаку такие организации могут быть общероссийскими, межрегиональными и местными.
Предпринимательскую деятельность общественные организации инвалидов могут осуществлять лишь для достижения уставных целей их создания, указанная деятельность должна соответствовать этим целям (ст. 37 Федерального закона «Об общественных объединениях»). Но достигнуть уставных целей силами преимущественно инвалидов-членов общественных организаций достаточно трудно, поэтому такая организация вправе привлекать на работу любых лиц и выплачивать им вознаграждение и заработную плату. На право получения предусмотренных законодательством налоговых льгот факт привлечения общественной организацией инвалидов к труду наемных работников не влияет. Для обоснованности применения льготы юридическому лицу достаточно зарегистрироваться в качестве общественной организации инвалидов и соблюсти условие численности инвалидов в общей численности членов организации. Достаточность соблюдения этих критериев подтверждается письмом Минфина России от 09.03.07 № 03-07-15/32.

Такие организации вправе воспользоваться льготами, предусмотренными для общественных организаций инвалидов, однако  только при соблюдении одновременно двух условий:
1) среднесписочная численность инвалидов в организации должна составлять не менее 50%;
2) доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна быть не ниже 25%.
Требование о соблюдении этих условий направлено, прежде всего, на стимулирование вовлечения инвалидов в трудовую деятельность. Если бы любые организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, пользовались налоговыми льготами, это создало бы предпосылки ухода от налогообложения и неравного конкурентного преимущества по отношению к другим коммерческим организациям.
Достаточность выполнения указанных условий для применения льгот такими организациями подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 01.10.07  № Ф09-8103/07-С2. Суд указал, что доводы налогового органа о неправомерности применения льготы в случае нетрудоспособности некоторых инвалидов-работников организации, включенных в 50% от среднесписочной численности, неправомерны. Организация допустила нарушение трудового законодательства, но на возможность применения «инвалидных» льгот это не должно влиять при подтверждении трудовых отношений.
Кроме этих типов организаций, созданных инвалидами, налоговыми льготами могут воспользоваться учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Для таких учреждений нет ограничений ни по числу работников-инвалидов, ни по доле их зарплат в фонде оплаты труда.
Следует отметить, что применение налоговых льгот не всегда может быть экономически выгодным для организации. Поэтому важно знать, что Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо в произвольной форме письменно уведомить налоговый орган по месту учета организации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от льготы. Просто перестать использовать льготу (при наличии всех оснований для ее применения) без уведомления налоговой службы недостаточно. Иначе отказ от льготы будет признан ничтожным, а этот факт может повлечь большие проблемы, особенно когда вопрос касается включения «входного» НДС в налоговые вычеты или в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Пример подобного неправомерного отказа от льгот рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.05 № Ф08-3797/05-1515А.
Рассмотрим, по каким налогам организации имеют «инвалидные» льготы.

В соответствии с п. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
В течение 2011 - 2014 годов применяются следующие тарифы страховых взносов:

Начиная с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц (в том числе инвалидов) будут перечислять страховые взносы в общем порядке. 

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» организации имеют право применять льготу по выплатам, исчисленным в пользу работников-инвалидов I, II и III групп, в размере 60% страхового тарифа. Данный порядок действует также в 2011 г. Следует учитывать, что класс профессионального риска, на который начисляются страховые взносы с работающими инвалидами, будет ниже, чем в других организациях с высоким профессиональным риском, в силу объективных причин.

Организации, созданные инвалидами данные налоги согласно п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 НК РФ не уплачивают, но с некоторыми оговорками:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, -в отношении имущества и земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, - в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов – в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Налог на добавленную стоимость

На территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, созданными инвалидами.
Как уже отмечалось, применение такой льготы может быть невыгодным для организации в силу разных причин, например, необходимость во «входном» НДС для покупателя. В этом случае целесообразно письменно отказаться от применения льготы. В случае «молчаливого» отказа от льготы возможны претензии со стороны налоговых органов.

Налог на прибыль организаций