Налогообложение выплат работникам на основании решения суда

Налоговый консультант компании «Кредо Аудит»

Суть запроса

По решению суда в мае 2009 года сотруднику была выплачена зарплата за апрель-май 2007 год, компенсация за задержку зарплаты и компенсация морального вреда. В учете компании за эти дни у сотрудника отражены как невыходы, зарплата не начислялась.

Как должна быть начислена эта зарплата, обязательна ли пересдача декларации ЕСН, ПФ РФ, персонифицированный учет и НДФЛ? Или возможно отразить это в текущем периоде, ведь фактическая выплата состоялась в 2009 году? Можно ли взять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вышеуказанные компенсации?

Ответ консультанта

В случае, если суд признает увольнение работника незаконным, то ему нужно выплатить определенные компенсации.
Во-первых, это заработная плата за время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).

Ее выплата не освобождена от обложения ЕСН - это не предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Это подтвердил Минфин в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6. Он указал, что поскольку согласно ст. 242 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника, то объект обложения ЕСН возникает в тот же момент независимо от даты фактического получения сумм выплат. Ставки налога применяются те же, которые действовали на момент начисления налога. При методе начисления они признаются по дате вступления решения судебного органа в законную силу, при кассовом методе - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (Письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13).

В Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6 Минфин признал, что расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 255 НК РФ включаются в расходы на оплату труда. То же относится к начисленным за этот период отпускным - они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, облагаются ЕСН и НДФЛ. По мнению финансистов, как и начисленный средний заработок, отпускные относятся к обоснованным расходам, поскольку есть вступившее в силу решение суда, и отражаются в налоговой базе по указанным налогам в момент их начисления.

Необходимо еще указать, что по мнению Минфина облагается НДФЛ и сумма индексации за просрочку исполнения работодателем решения суда по выплате заработной платы за время вынужденного прогула, начисленная в соответствии со ст. 208 ГПК РФ. Цель индексации - вернуть взыскателю денежную сумму, обладающую той же покупательской способностью, какая была у нее в момент присуждения, и она не изменяет характера произведенной выплаты, а обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции, когда от вынесения решения и до его исполнения взысканные суммы обесцениваются (Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97).

Во-вторых, это компенсация морального вреда.

П. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возместить вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Статьей 237 ТК РФ определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, или устанавливается судом в случае возникновения спора.

Таким образом, выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсацией, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190). Она, по мнению Минфина, не относится ко внереализационным расходам в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходам на возмещение причиненного ущерба, предусмотренным пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, и поэтому не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28), как и компенсация расходов на оплату услуг представителя работника в суде (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100). На это указал Минфин в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, добавив, что сумма возмещения морального вреда не облагается ЕСН.
 Подводя итог, считаем, что начислять налоги на заработную плату нужно в мае 2009 года. Соответственно, вносить исправления в отчетность 2007 года нет необходимости, а значит это не затронет проверяемый налоговыми органами период.