Стандартный налоговый вычет на детей

Налоговый консультант компании «Кредо Аудит»

Суть запроса:

Некоторые из наших сотрудников работают с начала года, а заявление на стандартный налоговый вычет на детей предоставили только в мае 2009г. Как правильно в данной ситуации применить стандартные налоговые вычеты на детей?

Ответ консультанта:

Согласно действующему законодательству стандартные вычеты на детей предоставляются:

при определении налоговой базы по НДФЛ только для доходов, облагаемых по ставке 13% (ст. ст. 210, 224 НК РФ);
на ребенка налогоплательщика в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода за налоговый период 280 000 руб. с учетом особенностей, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;
исходя из того, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ);
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика;
на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на них (п. 3 ст. 218 НК РФ);
по окончании налогового периода на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, если не были предоставлены ранее.

Согласно ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, т.е. налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных налоговых вычетов. Даже если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254.

Отсюда можно сделать вывод, что если сотрудники работали с начала года (соответственно с начала налогового периода), но заявления на вычет предоставили только в мае, право на налоговый вычет за четыре месяца они не теряют. Но за этот период с суммы вычетов у них был фактически излишне удержан НДФЛ, хотя организация как налоговый агент поступала верно, так в январе от сотрудников не было заявлений, обязательное наличие которых прямо установлено в НК РФ.

Если сотрудники продолжают работать в организации, и им в следующих месяцах будет еще начисляться и выплачиваться заработная плата, то в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ до конца текущего налогового периода они вправе обратиться к организации - налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанного налога.

В письме ФНС России от 03.09.2008 № 3-5-04/469@ указано, что излишне удержанная сумма налога возмещается независимо от причины излишней уплаты. При этом срок подачи заявления согласно п. 7 ст. 78 НК РФ ограничен тремя годами со дня удержания и уплаты налога в бюджет. Общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ (путем обращения в налоговый орган по месту жительства) применяется в тех случаях, когда налог внесен самим налогоплательщиком (по поданной им же налоговой декларации или на основании налогового уведомления) или возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам, например, из-за банкротства или ликвидации последнего. Если же НДФЛ излишне удержан налоговым агентом, который к моменту подачи налогоплательщиком соответствующего заявления не был в стадии банкротства или ликвидации, то такой агент обязан возвратить налог независимо от факта и стадии использования процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом по месту своего (агента) учета.

Таким образом, считаем при ведении бухгалтерии, что если сотрудники напишут дополнительные заявления о возврате излишне удержанных сумм налога, то возникшую разницу необходимо будет пересчитать с начала года и удержать в месяце поступления этих заявлений меньшие суммы НДФЛ.

Если таких заявлений от сотрудников не поступит, то вычеты возможно будет предоставлять им только с мая 2009 года. Но если работники захотят, то в следующем году могут обратиться за возвратом в налоговый орган по месту своего жительства с предоставлением определенного пакета документов и прохождением всей связанной с этим процедуры.